实现双碳目标的财税政策工具——以日本为例的分析
日本于2020年10月宣布将于2050年实现碳中和的长期目标，2021年4月又提出2030年较2013年碳达峰时温室气体排放量减少46%的中期目标。为此，日本政府出台“绿色增长战略”，力争创造“经济与环境的良性循环”，强调运用多种政策工具促进碳中和目标的实现。
加大财政投入，创设“绿色创新基金”。为实现2050年碳中和的目标，日本在政策设计方面作了不少创新。作为财政支持措施，在财政预算中特别设置总额2万亿日元的“绿色创新基金”，主要支持在迈向碳中和社会的过程中不可缺少的、作为产业竞争力基础的重点领域，从技术开发、实证到社会应用，在十年间持续提供资金支援。
“绿色创新基金”分为三个关键领域，其一是绿色电力的普及，包括海上风力发电的低成本化、次世代太阳能电池的开发等；其二是能源结构转换，包括大规模氢能供应链的构建、水电解制氢的推广、钢铁锻造工艺中氢的应用、燃料氨供应链的构建、二氧化碳的分离和回收等技术开发、废弃物处理中的减排技术开发等；其三是产业结构转换，包括新一代蓄电池和电机的开发，新能源汽车普及伴生供应链技术变革的开发和实证、智能出行社会的构建、次世代数字基础设施的建设、新一代飞机和船舶的开发、农林水产业二氧化碳削减和吸收技术的开发等。2021年3月，该基金正式成立，并开始招标。2021年8月，旭化成、日挥、东京电力、新日石、日本氢能源等企业的水电解装置技术开发及电力多元化转换实证项目、国际氢供应链技术及氢能发电技术开发项目获得审批。
出台税收优惠政策，促进企业去碳化投资。在建立去碳化社会的过程中，民间企业的去碳化投资起到至关重要的作用。为此，日本“绿色增长战略”提出，日本政府将在“引领新时代的挑战中，对大胆投资、勇于创新的民间企业给予全力支持”。作为税收方面的支持政策，日本在2021年度税制改革中创设“碳中和投资促进税制”，并于2021年8月起正式实施。
“碳中和投资促进税制”主要包括两方面内容：其一是企业购置符合税法规定的“具有显著脱碳效果产品的生产设备”；其二是企业购置符合税法规定的“促进生产流程脱碳化且提高增加值的设备”，这一制度旨在通过税收优惠，激发企业设备投资的积极性，鼓励企业开发环境友好型产品，改善生产工艺流程，促进生产经营模式转换，从而有利于全社会碳中和目标的实现。
同时，为促进数字经济和绿色经济协同发展，日本还在2021年度税制改革中创设“数字化转型投资促进税制”。企业购置符合税法规定的设备和软件，利用数字技术提高业务效率或改善服务，在满足提高生产率或者开拓新生产销售模式以及确保网络安全的条件下，可以按照设备和软件取得价款的3%直接抵免法人税税额，或选择按取得价款的30%进行特别折旧；为鼓励数据共享，在跨企业集团进行数据共享和合作的情况下，抵免标准可以提高至设备和软件取得价款的5%。“碳中和投资促进税制”和“数字化转型投资促进税制”抵免法人税的上限合计为当期法人税税额的20%。日本政府期望通过这两项制度，引导未来产业发展方向，鼓励企业将碳中和与数字化转型提升至战略层面，为长期可持续发展和提升竞争力主动进行投资。
探讨设计新型碳税，发挥税收政策调控作用。日本现行的碳税名为“地球温暖化对策税”，对使用化石燃料而造成的二氧化碳排放征税，每吨二氧化碳排放量折合征收289日元，在国际上已经征收碳税的国家中处于较低水平。随着减排目标提高，发挥税收政策的调控作用更加重要。为此，日本环境省力推新型碳税，并设置专门机构对碳税的税率和征收环节进行探讨和设计，预计逐步提高每吨二氧化碳排放量的征收额，并扩展税收征收环节。
为明晰征收新型碳税可能造成的经济和社会影响，2021年6月，日本环境省组织日本政策投资银行集团价值综合研究所和国立环境研究所两家机构，运用专业技术进行测算。结果显示，第一，假设将现有的“地球温暖化对策税”的税率分别提高1000日元、3000日元、5000日元、1万日元，根据两家机构的测算结果，税率越高产生的减排效果越显著，但同时，在财政支出结构不变的情况下，税率越高，对实际国内生产总值（gdp）的负面影响也越大；第二，根据国立环境研究所的测算结果，如果碳税的征税收入用于对节能减排相关投资进行补贴，那么对gdp的负面作用可以大大减缓；第三，根据日本政策投资银行集团价值综合研究所的测算结果，如果碳税的征税收入用于对节能减排相关投资进行补贴，不仅对gdp的负面作用可以大大减缓，即使是在税率最高（提高1万日元）的情况下，仍然有可能实现经济增长率超过不加征碳税时的经济增长率。因此，如何实现经济增长和节能减排的两立，关键取决于税收收入的用途。
碳税作为碳定价机制的一种，具有覆盖范围广、税率稳定且可预见等优点，能够降低市场对高碳能源的需求，促进市场主体主动改善生产流程、提高能源使用效率，并促进节能减排、清洁能源的开发和技术变革；同时，新增加的税收可以用来促进投资、创新和技术的普及，优化资源配置，改善财政状况，这些因素构成日本目前计划征收新型碳税的原因。但是，如果增加税收，相当于增加企业负担，可能造成企业经营困难，这些负担最终可能体现在产品和服务的价格上，增加居民生活成本；同时，通过税收来进行调控的减排效果并不能完全保证；此外，由于国内碳定价提高，可能影响产业的国际竞争力，这些是目前日本征收新型碳税需面对的问题。
着手制定碳边境调节机制，提升国际规则话语权。针对征收新型碳税可能降低产业国际竞争力的问题，日本产业界提出，应从内外一体化的角度，在探讨新型碳税的同时推进碳边境调节机制。碳边境调节机制通过对来自环境限制宽松国家的进口商品征收碳边境税或关税等，提高进口产品的碳价格，维持本国产品的竞争力，防止国内生产企业为规避碳税而向碳定价更低的国家或地区流出，造成产业空心化。目前，美国和欧盟已经开始研讨规划，为此，日本国内认为，日本也应尽快着手，确定本国碳边境调节措施。具体方向为，一方面，加强在规则制定和技术标准化方面与欧美国家的合作，在国际规则制定过程中发挥影响力，确保反映日本利益诉求，形成以欧美日为主导的国际规则体系，创造有利于日本的国际环境；另一方面，与新兴国家在具体项目上进行合作，利用国际规则优势和技术优势，在节能减排设备提供、清洁能源开发、碳回收利用、核能、氢能、生物燃料、氨氢混烧等项目以及基础设施建设方面扩大海外市场，确保日本海外利益。2022年1月，日本首相岸田文雄在其施政方针演说中提出，日本将发挥在氢和氨等领域的技术、制度和经验优势，与亚洲国家共建“零排放共同体”，反映出日本将在国际碳中和进程中继续强化影响力的战略意图。
在世界各国积极推进碳达峰、碳中和的大趋势下，合理设计并有效发挥财税政策的作用是重要的课题，上述日本实践可提供一定参考。根据日本政府测算，在“绿色创新基金”下，以政府2万亿日元预算为启动资金，预计将吸引民间企业的研究开发和设备投资15万亿日元；在“碳中和投资促进税制”的作用下，预计10年间将创造约1.7万亿日元的民间投资效果。实际上，碳中和不仅关系到国内产业结构的调整，也关系到国际合作和国际竞争力的增强，因此，多种政策手段协调、内外政策的协调，才能争取更大的海外市场和国际规则制定的主导权。
来源：中国社会科学报2022年7月14日；作者：李清如，中国社会科学院日本研究所副研究员。